【質　問】

試用販売がよく分かりません。


【回　答】

特殊商品売買は商簿の中でも、会社会計と並んで
覚えることが多いところです。

まず、前提として何が「特殊」なのかを考えてみましょう。
商品を販売すること自体は変わらないのに、どこが
特殊なのかというと
「収益（売上）の認識基準」が特殊なのですね。

いつ売上を仕訳するかが特殊ということです。

「特殊」に対して、「一般」はどうかというと
3級で学習してきたように、
商品の注文を受けて、その商品を渡した（発送した）時点で
（　　）××／売上××
という仕訳を行い、収益計上します。
それを収益を認識したというわけです。
このように、商品を引き渡したときに収益を認識する基準を
販売基準といいます。
基本的にはこの方法で仕訳します。
だから、注文を受けて代金の一部を受取っても、まだ商品の
引渡しが済んでいなかったら売上にはならないですね。
現金××／前受金××
というように負債（前受金）にしました。
販売基準だからです。

それに対して、特殊商品売買は収益を認識するタイミングが
違うのです。

例えば、試用販売では、
相手が試してみて気に入ったら売れるし、気に入らなかったら
返品されてくるわけですから、「試用販売のために商品を発送した」
という時点では売上にはならないですね。
販売基準だったら商品を発送すれば「売上」になるはずですが
試用販売の場合はそうはいきません。

しかし、商品を発送したら事実上手許商品が減少しているのですから
何らかの仕訳をしておかなければいけないですよね。

そこで二通りの方法が考えられているのです。
①手許商品と区別する方法
　　三分法で仕訳しているという前提で考えますが、
　　手許商品は、仕入れたときに　仕入××／（　　）××　という
　　仕訳をしていますから、発送した商品は帳簿上は仕入勘定に
　　含まれていたはずなので、
　　仕入を減らして、試用品（資産）という科目に振替えておくわけです。

　　試用品××／仕入××　ですね。

②対照勘定法
　　上の仕訳方法は、仕入原価で仕訳する必要があります。
　　そうしないと仕入勘定が合わなくなるからですね。
　　いちいち原価を調べるのがメンドウだったりすると
　　売価で仕訳した方が便利です。
　　しかし、売価で貸方仕入とは出来ませんから、特別にメモ的な
　　一組みの仕訳をやっておくのです。

　　試用販売売掛金××／試用販売××

　　この仕訳は、あくまでもメモですから実際に資産が増えたり
　　収益が発生したわけではないですね。
　　このときの借方貸方の科目を対照勘定といいます。
　　つまり、まだ売れたわけではないけれども、試用中の商品が
　　それだけあるということを表しているわけです。

①も②も、商品を発送した事実を記録しているわけですが、
試用販売では、その後、相手先から買取の意志表示があるはずです。
（または買い取らない意志表示ですが）
そのときに、収益（売上）を認識します。

売掛金××／試用売上××　ですね。

で、最初に①の方法で仕訳していたら

売掛金××／試用売上××　
仕入××／試用品××

というように、①の仕訳を取り消しす仕訳も追加しておきます。

また、②の方法で仕訳していたら

売掛金××／試用売上××　
試用販売××／試用販売売掛金××

というように、②の仕訳を取り消しす仕訳も追加しておきます。

また、買い取らないといわれたときも同じように
取り消す仕訳だけはやっておかなければいけません。