【質　問】

総合原価計算のテキストで、
「ただし、仕損品の評価額がある場合にはその評価額を差し引いた分を
負担する」の意味合いが分かりません。

【回　答】

基本的に仕損品の製造原価が仕損費になるのですが、
その仕損品に売却価値がある場合には、それを差引いた
金額を仕損費にします。
その理由が疑問ということでしょうね。

例えば、
仕損品の製造原価：材料費100＋労務費100＋経費100＝300
だった場合に、その仕損品に50の売却価値があったとします。

もしも、50を考えないで原価計算すると、仕損品の製造原価300が
完成品等に負担させられます。
つまり、不合格で売り物にならない製品の原価を負担しているのですね。
その場合は、

仕損品の製造原価が仕損費になる。
�@仕損費300／仕掛品300

仕損費を完成品と仕掛品に負担させる
（ここで、仕損品の評価額を考えない）
�A仕掛品300／仕損費300

仕損品の評価額50は仕訳されないことになります。
仕損品の評価額が少額であって、いちいち計上するほどの事もない
場合ならそれでもOKです。

その場合は、売却されたときに
�B現金50／雑収入50
という仕訳になります。

しかし、損益に影響を与えない程度の少額な場合はイイのですが、
そうでないときは、売却した時に損益計算の比較が不合理になります。

そこで、廃棄処分にするか（売らない）、微々たる物でいつか売るけれども
無視してもイイ時は処分価額を考えないでおきますが、

原則的には、
�@仕損費300／仕掛品300

�A仕掛品250／仕損費300
　仕損品50
　　（評価額）
　※仕掛品に振替える（完成品などの原価に含める）のは250円。
�B現金50／仕損品50

というようにします。

仕損品の評価額が与えられていた場合は、
廃棄や雑収入の場合と違って、評価額を仕損品勘定に残すよという意味です。
その場合は、仕損費のうち50は、仕損品（評価額）に振替えられないと
いけないです。
仕損品の売却価値は仕損費（仕損品の製造原価）からもたらされたものだから。

ということですが…、どうでしょう？